14.09.2012

Досудебный аудит в налоговых органах

Информация представлена заместителем начальника межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области , советником государственной гражданской службы РФ 2 класса Евпак Виктором Юрьевичем

Вопрос : Налогоплательщик не согласен с доводами, содержащимися в решении налогового органа, проводившего проверку, может ли он обжаловать в вышестоящем налоговом органе или обратиться в суд. Какова процедура урегулирования спора, порядок обжалования решения налогового органа ?

Ответ : Процедура досудебного урегулирования налоговых споров включает в себя две стадии. Первая стадия - временной промежуток между актом и решением налоговой инспекции, в который налогоплательщик может представить письменные возражения. Вторая стадия - временной промежуток между решением и судом, в течение которого у налогоплательщика имеется возможность обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
В соответствии с п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган установлен ст. ст. 101.2, 139 - 141 Кодекса.
Пунктом 5 ст. 101.2 Кодекса предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Нормой п. 5 ст. 101.2 Кодекса предусмотрен обязательный досудебный порядок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган при обжаловании решений о привлечении к налоговой ответственности. Остальные акты налоговых органов ненормативного характера можно сразу оспаривать в судебном порядке.
Апелляционная жалоба в отношении не вступившего в силу решения о привлечении к налоговой ответственности подается в течение десяти рабочих дней с даты вручения такого решения налогоплательщику или его представителю (п. 9 ст. 101 и абзац 3 п. 2 ст. 139 Кодекса).
Налоговый орган обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу в течение одного месяца со дня получения. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
- оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения;
- отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
В случае подачи апелляционной жалобы решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, не вступит в силу, пока жалоба не будет рассмотрена и по ней не будет принято решение (абзац 2 п. 9 ст. 101 и п. 1 ст. 141 Кодекса). Это означает, что подача апелляционной жалобы автоматически откладывает срок исполнения обжалуемого решения налогового органа.
Следовательно, в ходе апелляционного разбирательства вышестоящий налоговый орган пересматривает по существу все материалы дела о налоговом правонарушении.
Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего органа, это решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим органом.
Нарушение порядка подачи апелляционной жалобы, например ее отправление непосредственно в вышестоящий налоговый орган вместо органа, принявшего обжалуемый акт, может рассматриваться как нарушение порядка апелляционного обжалования.
Принятое по апелляционной жалобе вышестоящим налоговым органом решение можно обжаловать в суд. В этом случае срок для обращения в суд должен исчисляться со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение, стало известно о вступлении его в силу.