02.12.2022

С 01.01.2023 ДЛЯ ВСЕХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ВВОДИТСЯ ЕДИНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ПЛАТЕЖ

В соответствии с  Федеральным законом N 263-ФЗ с 1 января 2023 года каждый налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов, налоговый агент и иные лица  будет платить налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Для этого каждой организации и физическому лицу налоговые органы откроют единый налоговый счет (далее - ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). Единый налоговый счет - это не счет в банке, а форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
Начисления налогоплательщиков обозначены в НК РФ как совокупная обязанность (абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ). Она включает в себя:
- общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ, и суммы НДФЛ, которую уплачивают иностранные граждане в связи с трудовой деятельностью на основании патента);
- сумму налога, которая подлежит возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ.
Совокупная обязанность налогоплательщика будет формироваться на основании (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
- налоговых деклараций, в том числе уточненных, и уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, которые представили налогоплательщики;
- уведомлений, сообщений, расчетов, направленных налоговыми органами налогоплательщику;
- решений налоговых органов и судов, исполнительных документов о взыскании.
К перечислениям относятся те денежные средства, которые были перечислены налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа и признаны в качестве такового (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Под единым налоговым платежом понимаются денежные средства, которые (п. 1 ст. 11.3 НК РФ):
1) перечислены налогоплательщиком в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности;
2) взысканы с налогоплательщика в соответствии с НК РФ;
3) подлежат учету на едином налоговом счете:
- в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога - в день принятия соответствующего решения;
- в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ - в день осуществления налоговым органом такого зачета;
- в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления;
- в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - в день возникновения задолженности;
- в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п. 4 и (или) 9 ст. 79 НК РФ - со дня их начисления.
Перечислять денежные средства в качестве ЕНП налогоплательщик может досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Кроме того, налог за налогоплательщика может перечислить и другое лицо. В этом случае в платежном поручении нужно будет указывать ИНН налогоплательщика, за которого перечислен ЕНП (п. 15 ст. 45 НК РФ).
ЕНП считается уплаченным со дня (п. 6 и 7 ст. 45 НК РФ):
- направления в банк платежного поручения на перечисление средств со счета налогоплательщика на счет Федерального казначейства;
- отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ;
- перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве ЕНП в рамках исполнительного производства;
- направления в банк платежного поручения на перечисление денежных средств в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений по ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса РФ.
Обратите внимание! Введение единого налогового платежа полностью избавит налогоплательщиков от необходимости уточнять платежи в бюджет.
Единый налоговый платеж будет учитываться на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Изменяются сроки уплаты налогов и взносов: по общему правилу это 28-е число соответствующего месяца. Для сдачи отчетности также устанавливают одинаковый срок - 25-е число. Изменения затрагивают в том числе: НДС; налог на прибыль, НДПИ, транспортный налог, налог на имущество, УСН, страховые взносы.
С 1 января 2023 года возврат денежных средств будет осуществляться не только на основании заявления налогоплательщика о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица, но и на основании:
- решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст. 176.1 или 203.1 НК РФ, принятого налоговым органом;
- решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза в соответствии со ст. 176 или 203 НК РФ, принятого налоговым органом.
Заявление о распоряжении путем возврата налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган по месту своего учета (абз. 3 п. 1 ст. 79 НК РФ).
Обратите внимание! С 1 января 2023 года из ст. 78 и 79 НК РФ будет исключена норма, согласно которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Налоговая инспекция откажет в возврате, только если на ЕНС налогоплательщика отсутствует положительное сальдо на день подачи заявления (абз. 1 п. 2 ст. 79 НК РФ). Если же положительное сальдо на ЕНС налогоплательщика меньше той суммы, которую он укажет в заявлении, то возврат будет осуществлен частично (абз. 2 п. 2 ст. 79 НК РФ).